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《 CARES法案》中有关退休计划中冠状病毒相关分配和贷款的指南



《 CARES法案》中有关退休计划中冠状病毒相关分配和贷款的指南

国税局2020-50目的

本通告提供了与《冠状病毒援助,救济和经济安全法》(第208页)第2202条的应用相关的指南。 L.116-136,134 Stat。 281(2020)(CARES Act)适用于合格的个人和合格的退休计划。 《 CARES法》于2020年3月27日颁布。根据《 CARES法》第2202条,符合条件的个人可享受税收优惠
到符合条件的退休计划中与冠状病毒相关的分布。与冠状病毒相关的分发不受《内部税收法》(《守则》)第72(t)条规定的10%的附加税(包括对于来自SIMPLE IRA的某些分发所具有的§72(t)(6)的25%的附加税。 ),通常在三年内不包括在收入中,并且在该分配有资格享受免税过渡期待遇并在三年内向符合条件的退休计划供款的情况下,在收入中将不包括在内。

根据《行为准则》第72(p)条,《 CARES法》第2202条还增加了允许的计划贷款额,并允许暂停支付2020年3月27日或之后未付给合格个人的计划贷款。
本通知中的指导旨在帮助雇主并制定计划
行政人员,受托人和保管人以及有资格的个人适用《 CARES法》第2202条,包括就计划如何报告与冠状病毒相关的分布以及个人如何在其个人联邦所得税申报表中报告这些分布提供指导。

背景

A.分布

根据第402(c)(8)条,合格的退休计划包括个人
§408(a)或(b)中的退休安排(IRA),§401(a)中的合格计划,§403(a)中的年金计划,§403(b)计划以及政府递延补偿计划根据第457(b)条。这些计划的分配通常包括在分配当年的被分配者的总收入中。例如,对于合格的计划,第402(a)条规定
实际分配给受托人的股票,应根据第72条的规定,在分配的纳税年度内向受托人征税。类似的规则适用于§403(b)(1)的§403(b)计划,§§的政府§457(b)计划457(a),以及第408(d)(1)条规定的IRA。

第402(c)(4)条规定,在符合资格的计划下,将余额的全部或部分分配给雇员的任何款项都是合格的展期分配,但有一些例外情况。这些例外情况包括在指定的至少10年内,或者在雇员的寿命或预期寿命(或雇员和雇员的指定受益人)中,基本相等的定期付款; §401(a)(9)要求的最低分配;以及因员工的困难而进行的任何分配。合格过渡分配的相同定义适用于§403(b)(8)下的§403(b)计划和§457(e)(16)下的政府§457(b)计划。
通常,IRA的任何分配都符合过渡要求,但要求的最低分配或继承的IRA的某些分配除外。 《 CARES法》第2203条规定,对于除确定的福利计划以外的合格退休计划,2020年不需要根据401(a)(9)节进行最低分配。

根据第401(a)(31)(A)条的规定,如果被分配人选择直接向符合条件的退休计划支付符合条件的分期分配,并指定了符合条件的退休计划来接受分配,则符合条件的计划必须向该人支付分配直接过渡的合格退休计划。类似的规则适用于§403(b)(10)中的§403(b)计划和政府条款中的§457(b)计划
§457(d)(1)。

Q&A-第1.401(a)(31)-1条第14款规定,如果计划接受无效的分期缴款,则出于将资格要求应用于接收计划的目的,如果有两个,则将其视为有效的分期缴款。条件得到满足。首先,当接受员工的金额作为展期供款时,接收计划的计划管理员可以合理地认为该供款是有效的展期。
贡献。其次,如果计划管理员后来确定过渡分摊额是无效的过渡分摊额,则必须在确定后的合理时间内将任何可归因于无效过渡分摊额的款项(包括收入)分配给员工。

根据第402(c)条,如果在直接分期中或自分配之日起60天内,将合格的分红分配作为合格的退休计划分担给合格的退休计划,则分红的金额不包括在被分配人的总收入中。在某些情况下,60天的过渡期会延长;例如,根据第402(c)(3)条的规定,合格计划贷款抵销的展期将延展至2006年的联邦所得税申报截止日期
分布。第401(k)(2)(B)(i)节通常规定,在合格的现金或递延安排下,归属于自愿性供款的金额不得在因雇用,死亡或残废,计划终止,达到59½岁,雇员的苦难,有权获得合格的预备派发人员,或者
终身收益投资中持有的金额,即该安排不再持有终身收益投资之日的90天前。类似的规则适用于§403(b)(7)(A)(i)下的托管账户,§403(b)(11)下的年金合同以及§457(d)下的政府§457(b)计划(1)(A)。

第72(t)(1)节对符合条件的退休计划(政府§457(b)计划除外)的早期分配征收额外税款,除非分配应归因于从受第72(t)条约束的计划)。一般而言,这笔附加税等于收入中不包括的分配部分的10%。无论任何数量
在第72(t)(6)条所述的2年内从SIMPLE IRA进行分配后,附加税率将从10%提高到25%。第72(t)(2)条规定了这项额外税款的一些例外,例如,在雇员年满59½岁或之后的分配,在雇员去世后或之后给受益人的分配,分配的例外
由于员工的残障而进行的支付,以及在员工的寿命或预期寿命中进行的基本相等的定期付款的一部分。

第402(f)节规定,在做出合格的分期分配之前,必须有一个计划在合理的时间内向被分配方提供一份书面说明,说明该被分配方的展期权利以及该分配或展期所产生的税收和其他潜在后果。

B.计划贷款
第72(p)条对计划贷款提出了某些要求。除非满足这些要求,否则将参与者收到的作为贷款的金额视为已从计划中作为分配(视为分配)接收。视作分配包括在收入中,并受制于
§72(t)规定的10%的附加税,除非有例外情况。

根据第72(p)(2)(A)条,计划贷款(当添加到所有其他未偿贷款的未偿余额中时)不得超过(1)$ 50,000,以较高者为准从在贷款之日前一天开始的1年期间内的计划中,减去自贷款之日起该计划中未偿还的贷款余额,或(2)10,000美元或其中较大者-计划下参与者不可没收的应计收益的现值的一半。第72(p)(2)(B)条规定,贷款必须在5年内偿还。但是,五年还款规则的例外情况适用于用于购买将被用作参与者的主要住所的任何住房单元(在作出贷款时确定)的贷款。第72(p)(2)(C)条要求在计划贷款期限内对计划贷款进行实质性的摊销(支付的频率不低于季度)。

Q&A§1.72(p)-1的-10(a)规定,未按照贷款条款在到期时支付任何分期付款的款项违反了§72(p)(2)(C),因此,导致故障时视为分配。

但是,计划管理员可以允许一个治愈期,并且如果分期付款的支付不晚于治愈期的结束,则将不视为违反了第72(p)(2)(C)节。在所需的日历季度之后的日历季度的最后一天之后
分期付款到期。如果未能支付贷款条款要求的分期付款(考虑到Q&A-10(a)),则认定分配的金额等于发生故障时贷款的全部未偿余额(包括应计利息)。在Q下&§1.72(p)-1的A-13(b)和Q&A-9(b) of
第1.402(c)-2条规定,在根据计划贷款的条款,为偿还贷款(包括偿还贷款)而减少(或抵消)参与者或受益人的应计权益时,就会发生计划贷款抵消额的分配。在应计权益中执行计划的担保权益)。如果发生计划贷款抵销,包括第402(c)(3)(C)条所述的合格计划贷款抵销,则
抵销贷款的帐户余额是实际分配,而不是假定分配。

第1节与冠状病毒有关的分布

A.冠状病毒相关分布的特殊税收待遇
《 CARES法》第2202(a)条规定了与冠状病毒相关的发行的特殊税收待遇。本节提供了《守则》第72(t)条规定的10%附加税的例外(包括对于SIMPLE IRA的某些分配,第72(t)(6)条规定的25%附加税),
可以在三年内按比例计入收入,并且规定,如果该分配符合免税过渡待遇的条件,并且已重新分配给符合条件的退休计划,则该分配应被视为直接支付给符合条件的退休计划从收到分配日期的第二天开始的三年内。本部分还允许特殊
如本通知第2节所述,根据雇主退休计划(符合IRA规定的合格退休计划)对与冠状病毒相关的分布进行治疗。

B.合格个人的定义

根据《 CARES法》第2202(a)(4)(A)(ii)条,
就本通知而言,个人是指个人:

•谁被诊断出患有SARS-CoV-2病毒或冠状病毒
疾病2019(在本公告中统称为COVID-19)
通过疾病控制中心批准的测试
预防(包括联邦食品授权的测试,
药品和化妆品法);
•其配偶或受抚养人(根据《守则》第152条的定义)通过以下方式批准被诊断为COVID-19:
疾病预防控制中心(包括检测)
根据《联邦食品,药品和化妆品法》授权;要么
•由于以下原因而遭受不利的财务后果的人:
o被隔离,被休假或被解雇的个人,
或由于COVID-19而减少了工作时间;
o由于缺乏育儿而无法工作的人
由于COVID-19;要么
o关闭或减少拥有或经营的企业的工作时间
由个人由于COVID-19。

此外,根据秘书的授权,根据《 CARES法》第2202(a)(4)(A)(ii)(III)条发布指导其他因素的规定,就本通知而言,合格个人是由于以下原因而遭受不利财务后果的个人:
•减薪(或自雇)的个人
收入)(由于COVID-19或已取消工作或开始工作)
由于COVID-19而推迟工作的日期;
•个人的配偶或家庭成员
(定义如下)被隔离,休假或解雇,
或由于COVID-19而导致工作时间减少,无法
因COVID-19而导致缺乏育儿而工作,减少了
因COVID-19而获得的薪水(或自雇收入),或
因COVID-19而取消了工作机会或推迟了工作的开始日期;
要么
•关闭或减少由以下人员拥有或经营的业务的时间:
个人的配偶或家庭成员
到COVID-19。

为了应用这些其他因素,该个人家庭的成员是共享该人主要住所的人。
C.冠状病毒相关分布的定义
《 CARES法》第2202(a)(4)(A)条将与冠状病毒相关的分配定义为:从2020年1月1日或之后,2020年12月31日之前制定的合格退休计划向合格个人的任何分配。

《 CARES法》第2202(a)(2)条将所有可被视为与冠状病毒相关的分配的合格退休计划的分配总额限制为不超过$ 100,000。
通常,允许合格人员将前段所述的分配指定为与冠状病毒相关的分配。可以根据符合冠状病毒相关发行要求的合格个人发行来指定此名称,而不必考虑计划是否将该发行视为冠状病毒相关发行。因此,允许合格个人在2020年1月1日或之后以及2020年12月31日之前从合格的退休计划中收到的定期付款和分红,这是CARES法案第2203条所要求的最低分红。被视为与冠状病毒相关的分布,因此被允许包含在
超过3年的收入。同样,合格人士作为受益人收到的任何分配都可以视为与冠状病毒相关的分配。此外,如Q中所述,减少或抵消合格个人的帐户余额以偿还计划贷款&§1.402(c)-2的A-9(b)(包括合格的计划贷款抵销)被视为与冠状病毒有关
分配。有关允许将与冠状病毒相关的分布重新分配给合格退休计划的规则,请参阅本通知的第1.D节。

但是,Q中描述的任何金额&§1.402(c)-2的A-4不允许被视为与冠状病毒有关的发行。因此,以下金额不是与冠状病毒相关的分布:选择性延期的修正分布和退还给员工的员工供款(合计)
为了符合§415的限制,根据§402(g)的超额延期选举,根据§401(k)的超额供款以及根据401(m)的超额累计供款;根据§72(p)被视为视为分配的贷款;向适用雇主支付的股息
§404(k)中的证券;当前人寿保险的保护费用;根据第409(p)条被视为视为分配的禁止分配; §414(w)所指的从合格的自动供款安排中取款的分配;以及第1.402(a)-1(e)(1)(i)条规定的事故或健康保险的保费分配。

冠状病毒相关分布的定义
CARES法第2202(a)(4)条并未将这些分配限制为仅出于满足COVID-19的需要而提取的金额。因此,例如,对于因经历上述不利财务后果而成为合格个人的个人,则允许在不考虑合格个人资金需求的情况下允许与冠状病毒相关的分配
分配金额不需要与合格个人所遭受的不利财务后果的程度相对应。

如本通知第2.C节所述,也允许但不要求雇主退休计划,将符合第1.C节所述条件的计划分配视为与冠状病毒相关的分配。有资格的个人指定与冠状病毒相关的分布可能与雇主退休计划对员工的待遇有所不同。
分配。例如,如果合格的个人拥有一个以上满足冠状病毒相关分布要求的计划分布,但是其中一种分布发生在提供与冠状病毒相关分布的计划修正案生效日期之前,则可能会发生这种不同的处理。例如,如果合格
该个人有一个以上的合资格退休计划供款,而这些供款的总金额超过$ 100,000。

D.允许重新分配与冠状病毒相关的某些分配可以在3年内按比例将与冠状病毒相关的分配包括在收入中,并且根据§72(t)无需缴纳10%的附加税。但是,只有与冠状病毒相关的发行版才有资格享受免税过渡服务
根据§402(c),403(a)(4),403(b)(8),408(d)(3)或457(e)(16)被允许重新分配给合格的退休计划,并且该再分配将被视为已在受托人与受托人之间转移到该合格退休计划中。与冠状病毒有关的任何分发(无论是从雇主退休后)
作为雇员或IRA所有者的受益人(雇员或IRA所有者的尚存配偶除外)支付给合格个人的计划或IRA,则无法重新分配。

通常,雇主退休计划中的分配是根据
困难帐户不是合格的分期分配。但是,如果分配满足本通知第1.C节的要求,则除本通知第6节另有规定(与不合格的递延补偿计划有关)外,由于以下原因,分配不视为困难本通知的目的,因此,分发的任何部分是
允许重新分配给合格的退休计划。

请参阅本通知第4.C节,了解与
与冠状病毒有关的分布。

第2节。制定与冠状病毒有关的雇主退休计划的指南

A.与冠状病毒相关的分布通常被视为满足某些计划的分布限制根据《 CARES法》第2202(a)(6)条,被雇主退休计划指定为与冠状病毒相关的分布的情况被视为
符合第401(k)(2)(B)(i)条中合格现金或递延安排的分配限制,第403(b)(7)(A)(i)条中的托管帐户,第403(b)条中的年金合同b)(11),§457(d)(1)(A)中的政府递延补偿计划以及USC 5中的节俭计划8433(h)(1)。因此,对于
例如,雇主可以扩大其计划下的分配选项,以允许将属于合格现金或递延安排下的选择性,合格非选择性,合格匹配或安全港摊款的金额作为与冠状病毒相关的分配进行分配分布
在其他允许的可分配事件之前,例如因工作,残疾或达到59½岁而被遣散。

除上述内容外,CARES法第2202条并未
更改何时允许从雇主退休计划中进行计划分配的规则。因此,例如,仅由于以下原因,不允许在退休金计划之类的合格计划(例如,购房养老金计划)之前进行分配,否则将在其他情况下允许进行可分配事件
如果进行分发,则可以视为与冠状病毒相关的分发。此外,退休金计划不允许在未经配偶同意的情况下以不属于合格联名和遗属年金的分配形式进行分配,仅是因为该分配(如果进行的话)可以被视为与冠状病毒有关
分配。

B.直接展期,§402(f)通知和20%的预扣税金不适用于与冠状病毒有关的发行版
如果某个发行版将某个分发视为与冠状病毒相关的分发,
雇主退休计划,根据§§401(a)(31),402(f)和3405进行的合格展期分配的规则不适用于该分配。因此,该计划不需要为合格的个人提供有关分配的直接过渡。此外,计划管理员不需要提供
§402(f)通知。最后,与第3405(c)(1)节通常要求的一样,不需要冠状病毒相关分配的计划管理者或付款人扣留等于分配额20%的金额。但是,与冠状病毒有关的分发必须遵守第3405(b)条和
§35.3405-1T。

C.将分布视为与冠状病毒相关的分布
允许雇主选择是否以及在何种程度上将其计划下的分配视为与冠状病毒相关的分配(以及是否以及在何种程度上应用本通知第5节中所述的与冠状病毒相关的计划贷款规则)。因此,例如,雇主可以选择提供与冠状病毒相关的分配,但选择不更改
其计划的贷款条款或还款时间表。此外,允许雇主(或计划管理员)制定任何合理程序,以识别根据其退休计划将哪些分配视为与冠状病毒相关的分配。但是,如果根据雇主退休计划进行了第401(k)(2)(B)(i),403(b)(7)(A)(i),403(b)条规定的任何分配(11)
或457(d)(1)(A)被视为与冠状病毒相关的分布,该计划在处理相似分布时必须保持一致。因此,在确定根据所有维持的退休计划进行的与冠状病毒相关的分配的100,000美元限额时,必须考虑分配的金额
由雇主。即使在计划中未将分发视为与冠状病毒相关,合格的个人也可以将符合本通知第1.C节要求的分发视为与个人上与冠状病毒相关的分发’的联邦所得税申报表。

D.冠状病毒相关分布的分布限制
雇主根据其所有退休计划将与合格人员有关的与冠状病毒相关的分配的总金额不允许超过$ 100,000。就本规则而言,“雇主”一词是指维护计划的雇主,以及根据414(b),(c),(m)或(o)要求与雇主合并的雇主。
但是,考虑到IRA或其他无关雇主维持的合格退休计划的分配,合格的个人的冠状病毒相关总分配额超过100,000美元,该计划就不会满足《守则》的任何要求。

E.对证明的依赖
合格退休计划的管理者在确定某个发行是否是与冠状病毒相关的发行时,可以依靠该个人满足其成为合格个人的条件的证明,除非该管理者具有相反的实际知识。要求管理员不具有与个人知识相反的“实际知识”
认证并不意味着管理者有义务调查某人是否满足本通知第1.B节中所述的合格个人资格。而是,此要求限于管理员已经拥有足够准确的信息来确定证书的准确性的情况。

以下是可接受的认证的示例:

名称:_______________________(以及其他标识
雇主出于行政目的要求提供的信息)。

我证明我至少满足以下条件之一:(1)通过疾病中心批准的测试,我被诊断出患有SARS-CoV-2病毒或2019年冠状病毒病(统称为COVID-19)控制和预防(包括根据《联邦食品,药物和化妆品法》授权的测试); (2)我的配偶或家属通过疾病控制与预防中心批准的检查(包括《联邦食品,药物和化妆品法》授权的检查)被诊断出COVID-19;或(3)由于以下原因,我遭受了不利的财务后果:(i)我,我的配偶或家庭成员被隔离,休假或下岗,或从事过工作
由于COVID-19而减少了小时; (ii)我,我的配偶或以下成员
由于缺乏育儿,我的家庭无法工作
新冠肺炎; (iii)我,我的配偶拥有或经营的业务,
或我的家庭成员因以下原因关闭或减少了工作时间
新冠肺炎;或(iv)我,我的配偶或我的家庭成员
由于COVID-19而导致的工资(或自雇收入)减少,或
由于以下原因取消了工作机会或工作的开始日期延迟:
新冠肺炎。

签名:______________________

尽管管理员可能会依赖个人的认证
进行和报告分配时,只有在个人确实满足本通知第1节规定的资格的前提下,该个人才有权将该分配视为与冠状病毒相关的分配,以用于该人的联邦所得税纳税申报表。

F.如果满足某些要求,雇主退休计划将被视为按照其条款执行
如果雇主在本段所述日期之前修改了退休计划,则不会仅仅因为该计划执行了CARES法第2202条的规定就将其视为未按照其条款进行操作。对于除《守则》第414(d)条规定的政府计划以外的雇主退休计划,要求做出任何反映《 CARES法》的计划修正案的日期为该法的最后一天。
从2022年1月1日或之后开始的第一个计划年度。对于根据《守则》第414(d)条制定的政府计划,要求做出任何旨在反映CARES法案的计划修正案的日期是第一个计划的最后一天年初
在2024年1月1日当天或之后。根据秘书根据《 CARES法》第2202(c)(2)条的授权,这些日期可以在以后的指南中予以延长。

第3节。制定或接受与冠状病毒有关的合格退休计划的指南
分布

本部分提供了有关合格退休计划的指南(即,
雇主退休计划和IRA)进行或接受与冠状病毒相关分配的重新分配。

A.关于冠状病毒相关分布的税收报告
合格的退休计划必须通过1099-R表,退休金,年金,退休或分红计划,IRA,保险合同等向合格个人报告与冠状病毒相关的付款情况。即使合格的个人在同一年将与冠状病毒相关的收入重新分配给相同的合格退休计划。如果付款人将付款视为与冠状病毒相关
分配且没有其他适用的代码,则付款人可以使用1099-R表格7中的分配代码2(早期分配,例外情况适用)。

但是,付款人也可以在表格1099-R的方框7中使用分配代码1(早期分配,没有已知的例外)。

B.接受与冠状病毒有关的分布的重新贡献
一般而言,接受冠状病毒相关的合格个体
可以享受三年免税过渡待遇的分配在三年期间内的任何时间将分配的任何部分重新分配给允许接受合格的过渡缴款的合格退休计划。

Q的解脱&第1.401(a)(31)-1条的A-14适用于接受与冠状病毒有关的分配的重新分配的雇主退休计划。为了获得Q中所述的救济&第1.401(a)(31)-1条的A-14,接受冠状病毒相关分布的重新贡献的计划管理员必须合理地得出结论
根据《 CARES法》第2202(a)(3)条的规定,该捐款符合直接转帐处理的条件,并且该捐款是根据本通知第4.C条规定进行的。在进行此确定时,适用本通知第2.E节中的规则。因此,符合资格的退休计划的管理员可以依靠个人满足的证明
除非管理员有相反的实际知识,否则在确定某个发行是否为与冠状病毒相关的发行中成为合格个人的条件。

一般而言,预计符合条件的退休计划将接受
冠状病毒相关分布的重新贡献,将其视为过渡贡献。但是,合格的退休计划通常不需要接受结余供款。例如,如果一个计划不接受任何过渡贡献,则该计划不需要更改其条款或程序即可接受与冠状病毒相关的分布的重新贡献。

第4节:根据《法案》第2202节的规定,个人接受冠状病毒相关分配

本节为要求和接受冠状病毒相关分布的合格人员提供指导。接受与冠状病毒相关分配的合格个人,可通过在2020年联邦所得税申报表和8915-E表格(2020年合格灾害)上报告分配情况,对分配进行以下税收优惠待遇
退休计划的分配和还款(或者,如果没有2020年的联邦所得税申报表,只需提交8915-E表即可)。1首先,第72(t)条规定的10%的附加税(包括第§§25%的25%的附加税)对于SIMPLE IRA的某些发行版,第72(t)(6)条不适用于与冠状病毒相关的任何发行版。其次,允许与冠状病毒有关的分布
超过3年按比例计入收入。第三,允许合格人员在收到分配之日后的三年内,将符合免税过渡待遇的冠状病毒相关分配的任何部分重新分配给合格的退休计划和
重新分担将被视为已通过向合格退休计划的受托人与受托人转移而支付。有关允许重新分发与冠状病毒相关的分布的规则,请参阅本通知的1.D节。

合格人员将使用8915-E表报告在纳税年度中所做的任何重新分配,并确定在该纳税年度中收入中包括的与冠状病毒相关的分配额。

A.选择指定为与冠状病毒相关的发行版本的资格允许合格人员指定本通知第1.C节中所述的任何分配为与冠状病毒相关的发行版本,前提是总数为
个人从所有符合条件的退休计划中视为与冠状病毒相关的分配的金额不超过$ 100,000。

范例1。 如果合格个人在2020年8月收到$ 50,000的分配,并且在2020年9月收到$ 75,000的分配,并且两个分配均满足冠状病毒相关分配的定义,则合格个人在$ 125,000的收入中只能将$ 100,000视为冠状病毒相关的分布。因此,个人只能治疗$ 100,000的
在个人的2020年联邦所得税申报表上,八月和九月的分布与冠状病毒相关。假设没有第72(t)(2)条的例外规定,则剩余的$ 25,000分配额为早期分配额,需加收10%的附加税。此金额必须包含在
个人的2020年联邦所得税申报表,并且没有资格获得为期三年的合格退休计划供款。

例子2. 401(k)节计划将$ 35,000分配给合格的
该个人在2020年12月1日获得了奖励。合格的个人在2020年12月1日还从其个人退休帐户获得了$ 15,000的分配。允许个人将计划中的$ 35,000和IRA中的$ 15,000都视为个人2020年联邦政府与冠状病毒相关的收益
所得税申报表。

B.冠状病毒相关分配的收入计入有资格的个人有两种方法计入应税收入
冠状病毒相关收入分配的一部分。接受与冠状病毒相关分配的合格个人被允许将分配的应税部分包括在从分配之年开始的三年内按比例分配的收入。或者,允许合格的个人选举
(不包括3年应纳税所得额),并在分配年度将分配的应税部分的全部金额计入收入。在分配当年的个人联邦所得税申报表(包括延期)及时提交后,不能进行或更改该选举。

在应纳税年度收到的所有与冠状病毒相关的分红必须得到一致处理(要么所有分红必须在三年内计入收入,要么所有分红必须计入当年收入)。

例。纳税人A于2020年10月1日从他或她的IRA处获得了30,000美元的分配。纳税人A为合格个人,并选择将其视为与冠状病毒相关的分配。纳税人A将3年应纳税收入包括在30,000美元的分配中。纳税人A应就与冠状病毒相关的每笔收入分配$ 10,000的收入
个人的2020年,2021年和2022年联邦所得税申报表。

C.冠状病毒相关分布的再分配的税收处理如果冠状病毒相关分布有资格享受免税的过渡处理(考虑到本通知的第1.D节),则允许合格个人在3中的任何时间从与冠状病毒相关的分发之日起第二天开始的一年期间,用于将分发的任何部分(但不超过分发的金额)重新分配给合格的退休计划。就第408(d)(3)(B)条规定的每年一倍的转存限制而言,与冠状病毒相关的分布的重新贡献不会被视为转存。

D.对使用1年收入纳入法的纳税人进行的与冠状病毒相关的分配的再分配的税收处理如果合格的个人选择将当年收到的所有与冠状病毒相关的分配包括在当年的总收入中,并重新分配在3年供款期内的任何时候,将与冠状病毒相关的部分资金分配到符合条件的退休计划中,然后将
重新分配将减少分配年度总收入中与冠状病毒相关的分配量。合格的个人将在8915-E表格中报告重新缴纳的金额(该表格将与个人的联邦所得税申报表一起存档)。

如果合格个人在分配年度的总收入中包括与冠状病毒相关的分配,并且在及时提交分配年度的个人联邦所得税申报表(即在分配后)之后将分配重新分配给合格的退休计划到期日,包括延期),个人将需要提交经修订的联邦所得税申报表
发行年份。合资格的个人将需要提交经修订的8915-E表格(连同其修改后的联邦所得税申报表)以报告再分配的金额,并且应将其总收入减少该再分配的金额,但不量超过与冠状病毒有关的分布量。

示例1.纳税人B于2020年11月1日从§403(b)计划中收到$ 45,000的分配。纳税人B是有资格的个人,并将该分配视为与冠状病毒相关的分配。纳税人B从任何合格的退休计划中均未收到其他与冠状病毒相关的分配。纳税人乙
在2021年3月31日向IRA捐款$ 45,000。纳税人B在表8915-E中报告了该笔捐款,并于2021年4月10日提交了2020年联邦所得税申报表。 2020纳税年度的收入。

示例2.事实与本第4.D节的示例1相同,不同之处在于,纳税人B及时要求延期提交2020年联邦所得税申报表,并于2021年8月2日进行重新缴纳,然后再提交纳税申报单。 2020年联邦所得税申报表。纳税人B在2021年8月10日提交了2020年联邦所得税申报表。如示例1所示,2020纳税年度的收入中不包括与冠状病毒相关的分配的任何部分
因为纳税人B在及时提交2020年联邦所得税申报表之前做出了重新分配。

例子3.纳税人C从银行获得$ 15,000的分配
政府§457(b)计划于2020年3月30日发布。纳税人C是合格个人,并将该分发视为与冠状病毒相关的分发。纳税人C从8915-E表格的3年应纳税收入中选出,并包括2020纳税年度的全部15,000美元的总收入。 2022年12月31日,纳税人C向§457(b)计划重新捐款$ 15,000。
纳税人C将需要提交2020纳税年度的修正联邦所得税申报表,以报告重新分配的金额,并将2020年原始联邦所得税申报表中包括的与冠状病毒相关的分配的总收入减少15,000美元。

E.对使用3年应计收入收入法的纳税人进行的与冠状病毒相关分配的再分配年份的税收处理如上所述,允许合格个人将与冠状病毒相关分配的收入按比例分配给3岁以上的人年期间。如果合格人员在3年内按比例包括与冠状病毒相关的分布,并且该人重新分配了与冠状病毒相关的任何部分
在三年期间的纳税年度内,在及时提交个人联邦所得税申报表(即到期日,包括延期)之前的任何日期向合格的退休计划进行分配,则重新分配的金额将减少在该纳税年度总收入中不包括与冠状病毒有关的可分配部分。请参阅本通知的第4.F节
影响其他纳税年度收入纳入的再分配。

示例1.纳税人D在2020年12月1日从第401(k)节计划中获得了$ 75,000。纳税人D是有资格的个人,并将$ 75,000的分配视为与冠状病毒相关的分配。纳税人D使用3年应纳税所得额纳入法进行分配。纳税人D在2022年4月10日对第401(k)节计划进行了$ 25,000的重新捐款。纳税人D在2022年4月15日提交了2021年联邦所得税申报表。如果没有该捐款,则纳税人D应将$ 25,000的收入包括在内。 D的2020、2021和2022年联邦所得税申报表中与冠状病毒相关的分布。但是,由于对401(k)节计划的重新分配,纳税人D应在2020年联邦所得税申报表中包括与冠状病毒相关分配有关的25,000美元收入,
2021年联邦所得税申报表上与冠状病毒相关分配的收入,以及2022年联邦所得税申报表上与冠状病毒相关分配的收入25,000美元。

示例2.事实与本第4.E节的示例1相同,不同之处在于,纳税人D在2022年8月10日向401(k)计划重新捐款25,000美元。纳税人D在4月提交了2021年联邦所得税申报表2022年5月15日,并且不要求延长提交联邦所得税申报表的时间。作为对第401(k)节计划的重新缴款的结果,纳税人
D应包括2020年联邦所得税申报表上与冠状病毒相关分配的收入$ 25,000、2021年联邦所得税申报表上与冠状病毒相关分配的收入$ 25,000和与冠状病毒有关的收入$ 0相关的2022年联邦所得税申报表分配。

F.使用3年应纳税所得额时,可以结转或结转与冠状病毒有关的分布的分摊额如果使用3年应纳税所得额的方法的合格个人在纳税年度中重新分配了与冠状病毒相关的分配额(如本通知第4.E节所述)在三年内超过该纳税年度总收入中不包括的金额
允许将重新分配的金额结转以减少在三年期内的下一个纳税年度在总收​​入中包括的与冠状病毒相关的分配的金额。或者,允许有资格的个人将超出部分的再缴款退还至先前的应纳税所得额。
个人包括归因于冠状病毒相关分布的收入的年份或年份。个人将需要提交前一个或多个应纳税年度的修正的联邦所得税申报表,以在8915-E表格中报告重新缴款的金额,并通过超额缴纳的金额减少其总收入。

例。纳税人E于2020年11月15日从他或她的IRA处获得$ 90,000的分配。纳税人E为合格个人,并将该分配视为与冠状病毒相关的分配。纳税人E按比例包括三年内的$ 90,000收入分配。在没有任何分摊的情况下,纳税人E将在2020年,2021年和2022年的联邦所得税纳税申报表中分别包含与冠状病毒相关的分摊收入30,000美元。纳税人E在2020年联邦所得税申报表中包括与冠状病毒相关分配相关的30,000美元收入。然后,纳税人E在2021年11月10日向IRA重新捐款40,000美元(
3年期限)。纳税人E可以执行以下任一操作:

选项1.纳税人E包括与
在2021年联邦所得税申报表上与冠状病毒相关的分布。纳税人E将$ 10,000的超额再付款结转至2022年,其中包括与E's 2022联邦所得税申报表上与冠状病毒相关的分发有关的收入$ 20,000。

备选方案2。纳税人E包括以下收入:
与2021年纳税申报单上的冠状病毒相关的分配,以及2022年联邦所得税申报单上的30,000美元的收入。纳税人E还提交了经修正的2020年联邦所得税申报表,以将与冠状病毒相关的分配所产生的收入金额减少至20,000美元(即2020年收入中所含的30,000美元原始金额减去剩余的10,000美元再分配不能在2021或2022联邦纳税申报表上抵消)。

G.冠状病毒相关分配的3年应税收入包括法的特殊规则如果合格个人在冠状病毒相关分配的全部应纳税额已计入总收入之前去世,则其余部分必须包括在该收入中。包括个人死亡在内的应纳税年度。

H.与冠状病毒相关的分配将不被视为基本定期付款的变化如果个人从合格的退休计划中获得基本相等的定期付款,则从该计划收到的与冠状病毒相关的分配将不予处理基本上相等的变化
§72(t)(4)中所述的付款仅仅是因为与冠状病毒有关的分布。

第5节:将空运法第2202节适用于
计划贷款

本节提供有关本节应用的指南
《 CARES法》第2202(b)条规定的贷款计划,包括安全港,在该安全港下,暂停付款和延长贷款期限将被视为满足《 CARES法》第2202(b)(2)条的规定。如本通知第2.C节所述,允许雇主选择是否以及在多大程度上应用本节所述的与冠状病毒相关的计划贷款规则(无论如何对待与冠状病毒相关的分配)。

A.允许的贷款金额增加特殊规则适用于通过合格的雇主计划提供的贷款(如Q 1.72(p)-1中所定义)&A-2)于2020年3月27日(CARES法案颁布之日)或之后至2020年9月23日之前送达给有资格的个人。对于这些贷款,CARES法案第2202(b)(1)条修改了规范第72(p)(2)(A)条中的限制。将第72(p)条应用于计划贷款时,第72(p)(2)(A)(i)条中的50,000美元的总限额增加到100,000美元,而第72(p)(2)(A)条中的规则(ii)将贷款总额限制为雇员的既得应得福利的50%增加到雇员的应得福利的100%
既得应计权益2

B.暂停付款和延长贷款期限

如果符合条件的个人在2020年3月27日或之后从符合条件的雇主计划中获得未偿还贷款,则适用特殊规则。《 CARES法》第2202(b)(2)条规定,就第72(p)条而言,如果符合条件的个人根据§72(p)(2)(B)或(C)的规定在2020年3月27日当天或之后从合格的雇主计划中获得贷款贷款发生在三月开始的期间
2020年7月27日至2020年12月31日截止,到期日应延迟一年。此外,应随后对贷款的任何后续还款进行适当调整,以反映延迟和在延迟期间产生的任何利息,并且在根据第72条确定贷款的5年期限和期限时,必须忽略延迟期。 p)(2)(B)和(C)。

《 CARES法》第2202(b)(2)条的效力是允许延迟某些计划的贷款还款,而不会导致贷款违反第72(p)(2)(B)和(C)条。但是,它不需要为了满足第72(p)(2)(B)和(C)节而延迟计划贷款还款。

因此,允许雇主选择允许其在计划中针对合格个人的延迟还款,如果这样做,则不会因第72(p)条而被视为对个人的分配。例如,在2020年3月27日至2020年12月31日期间到期的每笔还款可能会延迟最多1年,然后在最长1年内重新摊销(考虑利息)比贷款的原始期限大。然后,可以将每个重新摊销的还款额添加到其他重新摊销的还款额和未摊销的还款额中,以构建总体贷款重新摊派时间表。

该通知为满足CARES法案第2202(b)(2)条提供了安全港。在此安全港下,如果合格个人的偿还计划贷款的义务被暂停,则符合CARES法第2202(b)(2)条规定的合格雇主计划将被视为满足§72(p)的要求。计划的开始日期不得早于2020年3月27日,且不得迟于2020年12月31日(停权期)。贷款
还款期必须在停权期结束后恢复,并且贷款期限可以从最初偿还贷款之日起延长最多1年。如果合格的雇主计划在暂停期间暂停偿还贷款,即使仅由于暂停而延长了贷款期限,该暂停也不会导致贷款被视为已分配
超过5年。暂停期间的应计利息必须添加到贷款的剩余本金中。如果在贷款的剩余期间(即从贷款日期算起的5年,假设贷款不是本金住所贷款,再加上最高从最初偿还贷款之日起1年)。如果雇主根据其计划选择允许的暂停期限小于上述最大暂停期限,则允许该雇主随后延长暂停期限,但不得超过2020年12月31日。

应用安全港的示例。于2020年4月1日,拥有不可伪造账户余额40,000美元的参与者借入20,000美元,将在5年内按月分期偿还,每月每期368.33美元,并通过扣缴薪金的方式偿还。参与者需要在2020年6月30日之前的3个月内付款。参与者是合格的个人(如本通知的1.B节所述)。参与者的雇主采取措施暂停
对于在2020年3月27日或之后未偿还的合格个人贷款,从2020年7月1日至2020年12月31日期间的工资预扣还款。由于参与者是合格个人,因此在参与者的贷款,直到2021年1月1日(余额为$ 19,477)。当时,还清了贷款的还款额,
为了使贷款能够在2026年3月31日之前偿还(这是最初应偿还的贷款日期加上1年),每期分期偿还的金额重新定为343.27美元。

财政部和美国国税局认识到,如果有更复杂的方式,可以采用更多的合理方法来管理《 CARES法》第2202(b)条。例如,在具有暂停期限自2020年4月1日开始的计划中,在暂停期限内到期的每笔还款可能会延迟到2021年4月1日(暂停期限开始的一周年)。在原定的1月至
到2021年3月,在2021年4月1日的未偿还贷款余额(包括有息的延迟还款)可能会在比原始贷款期限更长的一年内重新摊销。

C.对认证的依赖
合格雇主计划的管理者可以依靠个人证明其满足成为合格个人的条件,因此有资格根据《 CARES法》第2202(b)条获得贷款的特殊待遇,除非该管理者实际根据本通知第2.E节中描述的标准的相反知识。有关可接受的认证示例,请参阅本通知的2.E节。

第6节。根据不合格的递延补偿计划,允许取消延期选举

根据第1.409A-3(j)(4)(viii)条,受第409A条约束的不合格的递延补偿计划可以规定取消服务提供商’由于发生不可预见的紧急情况或根据第1.401(k)-1(d)(3)条分配艰辛条件,则应推迟选举或取消此类决定。如果服务提供商从符合资格的退休计划中收到了构成
与冠状病毒相关的分布,根据第1.409A-3(j)(4)(viii)条的规定,根据1.401(k)-1(d)(3)条,该分布将被视为困难分布。

结果,不合格的递延补偿计划可能会取消服务提供商 ’由于本通知第1.C节中所述的与冠状病毒相关的分布,请推迟选择,否则可以取消。必须取消延期选举,而不仅仅是推迟或
否则会延迟。

起草信息
该通知的主要作者是协理总顾问办公室的杰米·德沃雷茨基(Jamie Dvoretzky)(员工福利,免税组织和就业税)。有关此通知的更多信息,请致电(202)317-4102(不是免费电话)与Dvoretzky女士联系。

___________________

1表格8915-E预计在2020年底之前可用

2.劳工部已告知美国财政部和国税局,它不会将任何人视为违反了《雇员退休收入保障法》(ERISA)第I篇的规定,包括充分的保障和合理等效的依据ERISA第408(b)(1)和29 CFR 2550.408b-1的要求,仅是因为该人在2020年3月27日至2020年9月22日期间向合资格的个人提供了计划贷款。遵守CARES Act 2202(b)(1)条和本通知的规定。请参阅EBSA救灾通知2020-01。

美国国税局(IRS)公告2020-50

 国税局

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