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美国国税局拟议法规反对法院判决



安妮特·内伦(Annette Nellen)

继续列出我认为与税收政策特别相关的2015年十大新闻和活动。今天,关于我的第四项,是美国国税局告诉我们他们不同意2013年法院判决的一种奇怪而不幸的方式。 2015年8月,美国国税局根据 第199节,归属于国内生产活动的收入– REG–136459–09 (15年8月27日)。该条款于2004年添加,提供了“bonus”对从事国内生产的纳税人的扣除,广义上包括一些建筑,电影制作和软件开发。这是一个相当复杂的规定,涉及许多定义和分配,以标识指定的收入,然后通常为纳税人带来9%的扣除额。

该问题有助于显示存在特殊规则时所涉及的复杂性。特殊规则要求精确的定义才能知道哪些符合条件,哪些不符合条件。我的特定问题’m指的是小规模装配(没有199扣减)与生产(产生199扣减)的构成。

根据美国国税局(IRS),拟议法规的目的是澄清这种区别,并试图推翻2013年地方法院的裁决。根据拟议法规的序言:

“第1.199–3(e)(2)节规定,如果纳税人包装,重新包装,贴标签或对QPP进行小规模组装,并且纳税人不对该QPP进行其他MPGE活动,则纳税人的包装,重新包装,标签,或小规模装配不符合该QPP的MPGE资格。该规则已成为近期诉讼的主题。看到 美国诉院长,945F。 2d 1110(C.D. Cal。2013)(得出结论,纳税人的准备礼品篮的活动是制造活动,而不仅仅是为第199条的目的包装或重新包装)。财政部和国税局不同意法院在2011年通过的第1.199–3(e)(2)节的解释。美国诉院长,并且拟议的法规中添加了一个示例(例子9)说明了在纳税人除了第1.199–3(e)(2)条所述的活动之外,没有针对QPP进行其他MPGE活动的情况下,该规则的适当应用。”

示例9是 院长 结论与法院判决相反的案件。法院指出,在这个问题上没有其他案件。它描述了院长’礼品篮的创建过程非常复杂,涉及生产过程。根据法院:“根据许多详细计划之一,将单个项目组装在礼品篮或礼品塔中。这种复杂的生产过程既依赖于装配线工人,也依赖于机器。最终产品,礼品篮和礼品塔在形式和目的上与内部的各个物品截然不同。单个物品通常由消费者作为普通食品购买。但经过Houdini的生产过程后,它们被转化为通常在节日期间赠送的礼物。”

国税局没有对 院长 案件或发出“决定行动”(例如,不同意该案(默许)。美国国税局是否要求国会澄清第199条以支持其在院长案中的立场尚不清楚。

有趣的是,在拟议法规发布几周后,伊利诺伊州北部地区地方法院在 精确剂量,Inc.,编号12C50180(9/24/15),其中引用了 院长 该案支持其结论,即用单剂量容器包装的药品生产商未参与小组装。法院主要参考法规而不是法规。不过,该法院指出其认为是小规模组装(将杂物放入杂货车中)。根据法院:

“政府认为迪恩的决定是错误的。它辩称院长法院未能理解所有侯迪尼’的活动只是重新打包过程的一部分,因此没有将这些活动排除在(e)(2)例外之外。但是,法院不同意。 院长正确地确定了Houdini正在创造一种全新的产品-礼品篮或礼品塔-这不仅仅是将包装篮或塔中的组件重新包装的一种方法。礼物篮不仅仅是一个容器,就像一个杂货店的购物车,从架子上拉出物品时,这些物品就掉进了里面。它本身就是独特的产品。同样,单位剂量也是独特的产品。原告有权获得第199条的扣除。”

该法规已提出。我不’看不到任何评论(至少在联邦公报网站上)。我认为评论员将解决编写法规以支持其失去地位的问题。如果国税局最终按原样敲定法规,则法院无需遵循这些法规。他们可以发现他们违反了法规。也许国会会介入。’会看到的。但这一切似乎是反对国税局败诉的法院判决的奇怪方式,而不是善用时间来解决此事。

你怎么看?

我到目前为止与税收政策相关的2015年新闻和活动清单(不涉及排名):

1.国会可以通过许多非税法案来改变我们的税制– 这里

2.国税局的资金挑战– 这里 

3.肯尼迪大法官呼吁对1992年的Quill裁决进行复审– 这里

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安妮特·内伦(Annette Nellen),注册会计师,是圣何塞州立大学的教授兼所长’的研究生税收计划(MST),税收研究,会计方法,财产交易,国家税收,就业税,道德,税收政策,税收改革和高科技税收问题的教学课程。

Annette是AICPA个人税务技术资源小组的前任主席,也是加州律师协会税务科执行委员会的现任成员。 Annette是AICPA Tax Insider和Corporate Taxation Insider电子通讯的定期撰稿人。她是BNA Portfolio#533(无形资产摊销)的作者。

安妮特(Annette)在众议院之路前作证&手段委员会,参议院财政委员会,加利福尼亚州议会收入&税收委员会,以及联邦和州税收改革各个方面的税收改革委员会和委员会。

加入SJSU之前,Annette曾在恩斯特任职& Young and the 国税局.

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