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税收改革对研究税收抵免,国内生产活动扣除的影响& 孤儿药抵免额



降低公司税率
The 法 cuts the corporate tax rate from 35% to 21%. In effect, this cut increases the Research Credit’s net benefit by more than 21%, from its previous amount of 65% to the 法’s 79%.

抵免额净值增加了21%,这是由于IRC第280C(c)条的缘故。

旨在防止纳税人为其研究相关费用获得双重收益(即,对相同费用的扣除和抵免),第280C(c)节要求纳税人(1)减少IRC第174条允许费用的扣除额。研究信贷的金额,或(2)选择减少的信贷,通常等于研究信贷减去研究信贷与最高公司税率的乘积。

现在,最高税率是21%,而不是35%,减少的信用现在等于研究信用的65%,而不是79%,即减少21%的100%,而不是减少35%的100%。

取消公司替代性最低税
The 法 repeals the corporate Alternative Minimum Tax (AMT) provisions. This means that taxpayers who would have been subject to AMT and who therefore generally wouldn’t have been able to use Research Credits to offset their federal income tax liability now will be able to do so.

从历史上看,公司只能使用研究信用额来抵消普通所得税负债,而不能抵消其AMT。从2016年开始,《 PATH法》允许符合条件的小型企业(即前三个纳税年度平均总收入在5,000万美元或以下的私营企业)利用研究信贷抵制其AMT。

By eliminating the AMT’s Tentative Minimum Tax for corporations, the 法 allows the Research Credit to reduce a taxpayer’s liability down to 25% of the amount of net regular tax liability that exceeds $25,000, a limitation imposed by IRC Section 38(c).

修改净经营亏损扣除额
The 法 limits the amount of Net Operating Losses (NOLs) that a taxpayer 钙 n use to offset taxable income to 80% of its taxable income for losses arising in tax years beginning after December 31, 2017. NOL taxpayers may now find the Research Credit a helpful way to offset the taxes they’ll have to pay.

The 法 also repeals the provision allowing for the current two-year 钙 rryback of NOLs and allows an indefinite 钙 rryforward of NOLs arising in tax years ending after December 31, 2017.

废除第199条家庭生产活动扣除(DPAD)
The 法 repeals DPAD for tax years beginning after December 31, 2017. Section 199 previously provided a tax deduction to taxpayers deriving income from “qualified production activities” performed in the United States, which included manufacturing of tangible property and software development.

孤儿药品信用(ODC)费率降低
For tax years beginning after December 31, 2017, the 法 reduces the ODC rate to 25%, down from 50%.
尽管ODC的费用相同,但即使只占25%,ODC通常也比研究信贷更有利:ODC率为25%,研究信贷为20%,或在第280C(c)节之后的16%左右; ODC的计算包括合格承包商费用的100%,而研究信贷的费用通常仅为65%;而ODC等于合格费用的25%,而研究信用仅占超出基本金额的合格费用的20%。

颁布ODC的目的是激励制药公司开发可治疗美国少于200,000患者的疾病的药物。此类药物的开发人员有资格获得税收抵免,相当于其在FDA授予纳税人孤儿之日起产生的合格费用的百分比。 FDA批准其用于患者的药物的状态和日期。

The 法 also allows for taxpayers to elect a reduced ODC, similar to the 280C(c)(3) election for the Research Credit.

研究与实验费用的摊销
对于2021年12月31日后开始的纳税年度中已付或已发生的金额,法律将要求纳税人将IRC第174条的研究和实验资本化并摊销(R&E)在五年期间的支出,从支付或发生支出的纳税年度的中点开始。在美国境外进行的研究费用将在15年内摊销。此外,任何软件开发的支出都将视为R&电子支出。就此规则而言,R的定义中包含软件开发成本&E expenditures.

Under current 法, Section 174 generally allows taxpayers to deduct R&E支出,是在纳税年度中支付或发生的金额;或者,纳税人可以选择在不少于60个月的期间内将这些支出资本化和摊销。

新规定将影响纳税人对待R&E成本不再是使它们能够收回在发生年度产生的成本的可扣除费用。因此,目前扣除R的纳税人&在当年发生的E费用中,将需要提交《更改会计方法的申请书》(表格3115),以便从2021年12月31日开始的纳税年度开始将这些费用资本化和摊销。

有一个问题? 联系内特·柯林斯。欢迎你提出任何建议!

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